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　　近日,，人力資源社會(huì)保障部,、財(cái)政部等5部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》，對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金的參加流程、信息報(bào)送和管理,、資金賬戶管理等作出具體規(guī)定,。同時(shí)，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布公告,，明確對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　個(gè)人養(yǎng)老金的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有何“含金量”,？居民如何享受紅利,？

　　明確“遞延繳稅+低稅率”

　　個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)行個(gè)人賬戶制，繳費(fèi)完全由參加人個(gè)人承擔(dān),，自主選擇購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的個(gè)人養(yǎng)老金產(chǎn)品,，包括儲(chǔ)蓄存款、理財(cái)產(chǎn)品,、商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn),、公募基金等金融產(chǎn)品，待達(dá)到條件后領(lǐng)取個(gè)人養(yǎng)老金,。個(gè)人養(yǎng)老金的吸引力何在,？最直接的好處，就是可以享受稅收優(yōu)惠政策,。

　　財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人養(yǎng)老金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》明確，對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策,。在繳費(fèi)環(huán)節(jié),，個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn),，在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中據(jù)實(shí)扣除,；在投資環(huán)節(jié)，計(jì)入個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個(gè)人所得稅,；在領(lǐng)取環(huán)節(jié),，個(gè)人領(lǐng)取的個(gè)人養(yǎng)老金,，不并入綜合所得,，單獨(dú)按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其繳納的稅款計(jì)入“工資,、薪金所得”項(xiàng)目,。

　　從上述規(guī)定可以看出，我國(guó)個(gè)人養(yǎng)老金所得稅優(yōu)惠政策采取的是“免—免—征”(EET)模式,，也就是繳費(fèi)環(huán)節(jié),、資金運(yùn)用環(huán)節(jié)免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅。專(zhuān)家表示,，這是國(guó)際上常用的一種模式,，實(shí)質(zhì)上是實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠，相當(dāng)于當(dāng)期可用于投資的本金增加了,，促進(jìn)積累更多的投資收益,。

　　個(gè)人養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠的“含金量”如何體現(xiàn)？簡(jiǎn)而言之,，就是“遞延繳稅+低稅率”,。

　　遞延繳稅體現(xiàn)在上述“免—免—征”(EET)模式中，也就是個(gè)人到了養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)才繳稅,。由于每個(gè)人的收入水平不同,，其遞延的稅額也有所差異，收入越高則遞延繳納的稅額越高,。有機(jī)構(gòu)進(jìn)行簡(jiǎn)單測(cè)算,，總體上看，假設(shè)全額繳納個(gè)人養(yǎng)老金,，也就是每個(gè)月投入1000元,，依據(jù)個(gè)人不同收入水平，延稅的金額在每年幾百元至數(shù)千元不等,，長(zhǎng)期投資的復(fù)利效應(yīng)可以讓這一部分被延期繳納的稅額發(fā)揮可觀作用,。

　　此外，個(gè)人領(lǐng)取的個(gè)人養(yǎng)老金單獨(dú)按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。這個(gè)較低水平的稅率,，相較此前試點(diǎn)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)7.5%的稅率，體現(xiàn)了較大幅度的優(yōu)惠,。

　　“EET模式可以降低納稅人當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān),，對(duì)于個(gè)人養(yǎng)老金投資收益分配同樣給予免稅優(yōu)惠，在居民退休之后領(lǐng)取養(yǎng)老金環(huán)節(jié)再課稅,，這樣一方面納稅人可獲得長(zhǎng)繳多得的時(shí)間價(jià)值,，另一方面也因?yàn)榫用裢诵莺罂偸杖胨较鄬?duì)降低，課稅稅負(fù)水平也已很低,，可以使居民從全生命周期獲得稅收實(shí)惠,。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授白彥鋒說(shuō),。

　　按照《個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》規(guī)定,，個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)參加人每年繳納個(gè)人養(yǎng)老金額度上限為12000元，參加人每年繳費(fèi)不得超過(guò)該繳費(fèi)額度上限,。未來(lái),，如果繳費(fèi)額度上限提高，個(gè)人繳費(fèi)享受稅前扣除優(yōu)惠力度則有望加大。

　　“稅收優(yōu)惠降低了個(gè)人養(yǎng)老賬戶參與者的成本,，提高其收益水平,，引導(dǎo)和鼓勵(lì)居民積極參與，是推動(dòng)養(yǎng)老金第三支柱發(fā)展的重要引擎,?！北本﹪?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅說(shuō)。

　　白彥鋒分析,，從個(gè)人的全生命周期來(lái)看,，由于人們從養(yǎng)老投入到最終受益時(shí)間周期較長(zhǎng)、存在很大的不確定性,，因此需要國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)彌補(bǔ)這種市場(chǎng)機(jī)制存在的負(fù)外部性,，“既可以提高居民退休之后的養(yǎng)老水平，也可以化解我國(guó)老齡化壓力加大背景下的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)”,。

　　部門(mén)協(xié)同促政策落地

　　稅收優(yōu)惠政策如何具體實(shí)施,，個(gè)人能否便利享受紅利?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公告明確,，個(gè)人繳費(fèi)享受稅前扣除優(yōu)惠時(shí),，以個(gè)人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺(tái)出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù)。取得工資薪金所得,、按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的,，其繳費(fèi)可以選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳或次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　按照規(guī)定,，選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳的,，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)憑證提供給扣繳單位?？劾U單位應(yīng)按照有關(guān)要求,，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)。取得其他勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi)等所得或經(jīng)營(yíng)所得的，其繳費(fèi)在次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。個(gè)人按規(guī)定領(lǐng)取個(gè)人養(yǎng)老金時(shí),，由開(kāi)立個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶所在市的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)代扣代繳其應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人養(yǎng)老金制度的實(shí)施涉及多個(gè)部門(mén),，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施離不開(kāi)部門(mén)之間協(xié)同,、配合,?！叭肆Y源社會(huì)保障部門(mén)關(guān)聯(lián)著養(yǎng)老三大支柱的信息共通，稅務(wù)機(jī)關(guān)涉及全流程的信息跟蹤，而金融部門(mén)涉及個(gè)人養(yǎng)老金的投資管理,。多部門(mén)之間建立良好的信息溝通機(jī)制能確保個(gè)人養(yǎng)老金稅收管理工作執(zhí)行到位,，促進(jìn)政策紅利充分發(fā)揮?！崩钚窦t說(shuō),。

　　值得注意的是，對(duì)于上海市,、福建省,、蘇州工業(yè)園區(qū)等已實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的地區(qū)，自2022年1月1日起已統(tǒng)一按照公告規(guī)定的稅收政策執(zhí)行,。

　　李旭紅認(rèn)為,，稅收優(yōu)惠政策有利于促進(jìn)個(gè)人養(yǎng)老金工作全面展開(kāi)?！帮@然,，在大范圍鋪開(kāi)之后需要協(xié)調(diào)管理的信息、涉稅事項(xiàng)更為復(fù)雜,，需要通過(guò)優(yōu)化稅收信息平臺(tái),，推進(jìn)‘以數(shù)治稅’，實(shí)現(xiàn)個(gè)人養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策更好地服務(wù)養(yǎng)老事業(yè),?！?/p>

　　財(cái)稅有力支持“三支柱”

　　我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系包含三個(gè)方面，通常被稱(chēng)為“三支柱”,，在建立健全多層次,、多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)制度體系中，財(cái)稅政策扮演了重要角色,。

　　“在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)方面,，主要是突出保障民生，牢牢守住確?；攫B(yǎng)老待遇按時(shí)足額發(fā)放這一底線,。”財(cái)政部社會(huì)保障司負(fù)責(zé)人郭陽(yáng)在國(guó)新辦政策吹風(fēng)會(huì)上表示,，中央財(cái)政持續(xù)加大補(bǔ)助力度,，專(zhuān)項(xiàng)用于確保基本養(yǎng)老待遇發(fā)放,，2021年中央財(cái)政安排基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金補(bǔ)助資金的規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了約9000億元,，今后還會(huì)進(jìn)一步增加。

　　此外,，我國(guó)持續(xù)提高退休人員基本養(yǎng)老金和城鄉(xiāng)居民基礎(chǔ)養(yǎng)老金的水平,。在完善體制機(jī)制方面,，則不斷提高企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次，在開(kāi)展基金中央調(diào)劑基礎(chǔ)上,，從2022年開(kāi)始實(shí)施全國(guó)統(tǒng)籌制度,，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)政策統(tǒng)一規(guī)范，努力解決地區(qū)間基金的結(jié)構(gòu)性矛盾,，進(jìn)一步提高基金支撐能力,。

　　“在年金制度方面，主要是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充,。國(guó)家通過(guò)政策來(lái)鼓勵(lì)有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充性的年金計(jì)劃,。”郭陽(yáng)說(shuō),。

　　國(guó)家對(duì)企業(yè)年金個(gè)人所得稅實(shí)施遞延納稅政策,。2017年，人社部,、財(cái)政部修訂印發(fā)《企業(yè)年金辦法》,，進(jìn)一步完善了相關(guān)規(guī)定，推動(dòng)更多企業(yè)和職工參與企業(yè)年金,。此外,，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例明確，“個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金,、職業(yè)年金,，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出”,，在計(jì)算綜合所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除,。

　　從實(shí)施效果來(lái)看，企業(yè)年金和職業(yè)年金制度運(yùn)行平穩(wěn),，體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的政策導(dǎo)向,。統(tǒng)計(jì)顯示，截至今年3月底,，參加企業(yè)年金和職業(yè)年金的職工有7200萬(wàn)人,，積累基金4.5萬(wàn)億元，補(bǔ)充養(yǎng)老的作用初步顯現(xiàn),。

　　“建立多層次,、多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，有助于滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的多樣化養(yǎng)老保險(xiǎn)需要,，財(cái)稅政策有必要持續(xù)優(yōu)化,、完善，發(fā)揮出重要的保障,、激勵(lì)作用,，促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系可持續(xù)發(fā)展,。”李旭紅說(shuō),。(記者 曾金華)

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